18
Krácený nárok na odpočet daně
Ing. Dana Langerová
Situace, kdy plátce přijatá zdanitelná plnění používá v rámci svých ekonomických činností jak pro plnění s nárokem na odpočet daně, tak pro plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně s místem plnění v tuzemsku i mimo tuzemsko nebo v režimu pro malé podniky, je v praxi poměrně častá. Veškerá plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně jsou vymezena v § 51 ZDPH (viz část Plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně).
Upozornění!
Uskutečňuje-li plátce současně jak plnění s nárokem na odpočet daně, tak plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně či plnění v režimu pro malé podniky, vyhodnocuje každé přijaté zdanitelné plnění z hlediska jeho souvislosti s uskutečněnými plněními jednotlivě. Nárok na odpočet daně v krácené výši má plátce pouze u těch přijatých plnění, která použije k oběma typům plnění, tedy jak pro plnění s nárokem na odpočet daně, tak pro plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně nebo plnění v režimu pro malé podniky. Některá přijatá zdanitelná plnění však mohou mít vazbu výhradně na uskutečňování plnění s nárokem na odpočet daně, a u těch lze uplatnit nárok na odpočet daně v plné výši. Jiná přijatá zdanitelná plnění budou mít naopak vazbu výhradně na uskutečňování plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně nebo plnění v režimu pro malé podniky, a u těch nelze nárok na odpočet daně uplatnit vůbec.
Plátce má v obchodním majetku nemovitost, kterou využívá výhradně v rámci uskutečňování své ekonomické činnosti. V této budově provozuje svou výrobní činnost (uskutečňuje plnění zdanitelná s nárokem na odpočet daně), současně však pronajímá část nebytových prostor neplátci daně (plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně). Plátce přijme následující zdanitelná plnění: opravu elektroinstalace ve výrobní hale, sklenářské práce provedené ve společném vstupu do budovy a opravu topení v pronajatém nebytovém prostoru. Nárok na odpočet daně při opravě elektroinstalace ve výrobní hale může plátce uplatnit v plné výši, při provedení sklenářských prací ve společném vstupu do budovy vzniká plátci nárok na odpočet daně pouze v krácené výši a při opravě topení v nebytovém prostoru pronajatém neplátci nelze nárok na odpočet daně uplatnit vůbec.
Plátce, stavební firma, poskytuje stavební práce pro soukromé osoby v tuzemsku a na Slovensku. Na Slovensku je registrován v režimu pro malé podniky. Tuzemská plnění jsou zdanitelná, plnění na Slovensku jsou osvobozená od daně. Pokud tento plátce pořídí stavební stroj, který bude využívat jak v rámci poskytování stavebních prací v tuzemsku, tak i na Slovensku, vzniká mu nárok na odpočet daně pouze v krácené výši.
NahoruStanovení výše odpočtu daně v krácené výši
Plátce uskutečnil a v přiznáních za daný rok vykázal:
- - uskutečněná zdanitelná plnění se základem daně ve výši 1 200 000 Kč
- - dodání zboží do jiného členského státu osobě registrované k dani v jiném členském státě v hodnotě 600 000 Kč
- - poskytnutí služeb s nárokem na odpočet daně s místem plnění v jiném členském státě v hodnotě 300 000 Kč
- - vývoz zboží v hodnotě 500 000 Kč
- - plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně a plnění v režimu pro malé podniky v hodnotě 300 000 Kč
Celková částka uskutečněných plnění s nárokem na odpočet daně bude součtem hodnot:
1 200 000 + 600 000 + 300 000 + 500 000 = 2 600 000
Celková částka plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně: 300 000
Výpočet koeficientu: 2 600 000/2 600 000 + 300 000 = 90 %
Koeficient vypočtený z hodnot plátcem uskutečněných plnění v daném roce činí 90 %.
Plátce uskutečnil a v přiznáních za daný rok vykázal shodné částky jako ve výše uvedeném příkladu, pouze s tím rozdílem, že v hodnotě uskutečněných zdanitelných plnění byl vykázán také prodej dlouhodobého majetku, který plátce využíval pro své ekonomické činnosti se základem daně 1 000 000 Kč.
Výpočet koeficientu: 2 600 000 – 1 000 000/2 600 000 – 1 000 000 + 300 000 = 85 %
Koeficient vypočtený z hodnot plátcem uskutečněných plnění v daném roce činí 85 %.
NahoruPostup při výpočtu nároku na odpočet daně v krácené výši
Plátce se čtvrtletním zdaňovacím obdobím vykazuje v řádcích 46 jednotlivých přiznání daného roku následující hodnoty daně na vstupu v Kč, u kterých má nárok na odpočet daně v krácené výši:
1. čtvrtletí: 200 000
2. čtvrtletí: 300 000
3. čtvrtletí: 150 000
4. čtvrtletí: 180 000
Celkem: 830 000
Koeficient vypočtený z údajů za zdaňovací období předcházejícího kalendářního roku při vypořádání odpočtu daně činí 86 %.
V řádku 52 přiznání, ve kterém jsou vykázány částky odpočtu daně již v krácené výši, tak budou po krácení koeficientem 86 % v jednotlivých zdaňovacích obdobích daného roku vykázány následující částky:
1. čtvrtletí: 172 000
2. čtvrtletí: 258 000
3. čtvrtletí: 129 000
4. čtvrtletí: 154 800
Celkově tak byl v daném roce uplatněn nárok na odpočet daně v krácené výši v částce 713 800 Kč.
Po skončení kalendářního roku plátce vypočítal z údajů o uskutečněných plněních vypořádací koeficient ve výši 90 %. Plátci tudíž v daném roce vznikl nárok na odpočet daně u přijatých plnění s kráceným nárokem na odpočet daně ve výši: 830 000 x 90 % = 747 000 Kč.
Vypořádání odpočtu daně: 747 000 – 713 800 = 33 200
O částku 33 200 Kč si plátce v přiznání za 4. čtvrtletí daného roku zvýší nárok na odpočet daně u krácených plnění jejím uvedením do řádku 53.
NahoruOprava hodnoty uskutečněných plnění za zdaňovací období již vypořádaného roku
V případě, kdy je následně po vypořádání odpočtu daně vypořádacím koeficientem za aktuální kalendářní rok zjištěno, že v tomto již vypořádaném roce došlo k chybnému vykázání uskutečněných zdanitelných plnění, přepočte se výše nároku na odpočet daně v krácené výši novým vypořádacím koeficientem vypočteným z údajů za celé vypořádávané období s promítnutím všech oprav.
NahoruKrácení nároku na odpočet daně u dlouhodobého majetku v případě uplatnění nároku na odpočet daně z úplaty či přijatého plnění v některém z předešlých let před vznikem nároku na odpočet daně po pořízení tohoto majetku
Za situace, kdy je…
