9.4.2
Výkaz zisku a ztráty
prof. Ing. Libuše Műllerová, CSc.
Výkaz zisku a ztráty se sestavuje v plném nebo ve zkráceném rozsahu. Zkrácený rozsah však platí pouze pro účetní jednotky, které nejsou obchodní společností a u ostatních účetních jednotek pro ty, které nemají zákonnou povinnost auditu účetní závěrky. Formální uspořádání položek výkazu zisku a ztráty je uvedeno v příloze č. 2 (druhové členění) a č. 3 (účelové členění) vyhlášky č. 500/2002 Sb.
U výkazu zisku a ztráty sestavovaném v druhovém členění se náklady, výnosy a výsledek hospodaření uvádějí v členění na provozní výsledek hospodaření a finanční výsledek hospodaření. Společně pak tvoří výsledek hospodaření před zdaněním, z něhož se vychází při výpočtu základu daně. Po odečtení splatné a odložené daně z příjmů je vykázán výsledek hospodaření po zdanění (zisk nebo ztráta). Posledním řádkem ve výkaze je čistý obrat za účetní období.
U výkazu zisku a ztráty sestavovaném v účelovém členění se účelové členění nákladů a výnosů týká pouze provozní části, finanční část výkazu je shodná s výkazem sestaveným v druhovém členění.
NahoruZákladní struktura výkazu zisku a ztráty
Základní strukturu výkazu zisku a ztráty sestavovaném v druhovém členění lze znázornit následovně:
NahoruObsah vybraných položek z provozní činnosti
Zároveň uvádíme i syntetický, případně analytický účet z účtového rozvrhu pro podnikatele, jehož zůstatek se do rozvahy převádí.
Položka I. – Tržby z prodeje výrobků a služeb a položka II. Tržby za prodej zboží uvádějí veškeré výnosy z prodeje výrobků, služeb a zboží v závislosti na předmětu činnosti účetní jednotky. Jedná se tedy o výnosy z hlavní činnosti.
Položka A. – Výkonová spotřeba obsahuje náklady související s pořízením prodaného zboží v návaznosti na ocenění úbytku prodaného zboží, náklady na spotřebovaný materiál a energie a náklady související s dodanými službami, jako jsou např. opravy a údržba, cestovné, reprezentace, nájemné, náklady na pořízené drobného nehmotného majetku apod.
Položka B. – Změna stavu zásob vlastní činnosti obsahuje náklady či snížení nákladů z titulu přírůstu nebo úbytku zásob vlastní činnosti (nedokončené výroby, polotovarů a výrobků) v průběhu běžného účetního období. Tato položka může mít i zápornou hodnotu.
Položka C. – Aktivace obsahuje snížení nákladů v provozní oblasti z titulu vytvoření zásob (materiálu a zboží) nebo dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku vlastní činností. Tato položka má zápornou hodnotu.
Položka D. – Osobní náklady obsahuje mzdové náklady včetně příjmů společníků obchodní korporace ze závislé činnosti, odměny členům orgánů obchodní korporace, náklady na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění (zákonné i ostatní), sociální náklady (zákonné i ostatní) včetně sociálních nákladů fyzické osoby, která je účetní jednotkou.
Položka E. – Úpravy hodnot v provozní oblasti obsahuje úpravy zohledňující změny v ocenění dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku, zásob a pohledávek, ať již je tato změna trvalá (odpisy) nebo dočasná (opravné položky).
Položka III.1. – Tržby z prodeje dlouhodobého majetku a Položka III.2. – Tržby z prodaného materiálu obsahují inkasované tržby z prodeje dlouhodobého majetku a tržby z prodeje materiálu.
Položka III.3. – Jiné provozní výnosy obsahuje zejména přijaté dary v provozní oblasti, smluvní pokuty a úroky z prodlení, výnosy z postoupených pohledávek a výnosy z odepsaných pohledávek, inventarizační rozdíly, dotace k úhradě nákladů nebo k úhradě jiné ekonomické újmy, pojistná plnění a mimořádné provozní výnosy.
Položka F.1. – Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku obsahuje zůstatkovou cenu dlouhodobého majetku v případě jeho vyřazení z titulu prodeje.
Položka F.2. – Prodaný materiál obsahuje hodnotu vyřazeného nepotřebného materiálu v případě jeho prodeje.
Položka F.3. – Daně a poplatky obsahuje veškeré daně, poplatky a jiná obdobná peněžitá plnění, o kterých bylo účtováno účetní jednotkou jako o nákladech, s výjimkou daně z příjmů.
Položka F.4. – Rezervy v provozní oblasti a komplexní náklady příštích období obsahuje náklady související s tvorbou rezerv a komplexních nákladů příštích období, o kterých je účtováno na vrub příslušného účtu účtové skupiny 55. Dále obsahuje i snížení těchto nákladů souvisejících se snížením nebo zrušením rezerv a komplexních nákladů, o kterém je účtováno ve prospěch tohoto příslušného účtu. Tato položka může mít i zápornou hodnotu.
Položka F.5. – Jiné provozní náklady obsahuje zejména poskytnuté dary, smluvní pokuty a úroky z prodlení, ostatní pokuty a penále, odpis pohledávek, pojistné vztahující se k provozní činnosti, inventarizační rozdíly a škody v provozní oblasti. Dále obsahuje spotřebu preferenčních limitů, které nelze odpisovat podle času nebo výkonů a spotřebu povolenek na emise. Obsahuje i mimořádné provozní náklady.
Rozdíl mezi provozními výnosy a provozními náklady je provozní výsledek hospodaření, kterým může být zisk (+) nebo ztráta (–).
NahoruObsah vybraných položek z finanční oblasti
Obsah položek z finanční oblasti:
Položka IV. – Výnosy z dlouhodobého finančního majetku – podíly obsahuje výnosy z podílů a tržby z prodeje podílů.
Položka G. – Náklady vynaložené na prodané podíly obsahuje náklady související s vyřazením podílů při jejich prodeji.
Položka V. – Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku obsahuje výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku a tržby z prodeje ostatního dlouhodobého finančního majetku.
Položka H. – Náklady související s ostatním dlouhodobým finančním majetkem obsahuje zejména náklady vynaložené na prodaný ostatní dlouhodobý finanční majetek.
