Drobný (dlouhodobý) hmotný a nehmotný majetek

Drobný (dlouhodobý) hmotný a nehmotný majetek

Ing. Jiří Šperl

 Nahoru1. Úvod, právní úprava

Účetní jednotky, resp. daňové subjekty pořizují a mají ve svém majetku i majetek, jehož cena jednotlivě nedosahuje hranice stanovené zákonem o daních z příjmů pro hmotný a nehmotný majetek, ale jeho použitelnost je delší než jeden rok. V takovém případě je na uvážení účetní jednotky, zda a od jaké výše jeho ocenění bude takovýto majetek považovat za dlouhodobý a účtovat o něm jako o dlouhodobém majetku. Pokud se tak nerozhodne, pak o takovém majetku může opět na základě svého rozhodnutí účtovat jako o zásobách a při jeho vydání do používání jeho ocenění zahrne do nákladů. To, jakým způsobem se účetní jednotka rozhodne, má přímý vliv i na výši daňových nákladů.

Vzhledem k tomu, že od roku 2021 již zákon o daních z příjmů nemá vlastní úpravu odpisování nehmotného majetku, tak platí, že buď jeho ocenění přesahuje hranici stanovenou účetní jednotkou, tedy jedná se o dlouhodobý nehmotný majetek, nebo tomu tak není. Žádné rozdíly mezi účetními a daňovými odpisy od nevznikají a pojem drobný nehmotný majetek ztratil od roku 2021 náplň.

 Nahoru2. Vymezení drobného (dlouhodobého) hmotného a nehmotného majetku

Drobný dlouhodobý hmotný majetek

Drobným dlouhodobým hmotným majetkem (DDHM) budeme rozumět samostatné movité věci a soubory movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením, které splňují následující kritéria:

• mají dobu použitelnosti delší než jeden rok, a současně

• jejich ocenění přesáhne hranici určenou účetní jednotkou pro dlouhodobý hmotný majetek a

• nepřesáhne však hranici určenou ZDP pro hmotný majetek, tedy do roku 2020 částku 40 000 Kč a od roku 2021 částku 80 000 Kč. (U majetku pořízeného v roce 2020 si mohl poplatník zvolit, kterou hranici využije, ale pokud vedl účetnictví, tak účetní předpisy reálnou možnost využít hranice 80 000 Kč prakticky vylučovaly.)

Hranici, od které účetní jednotka účtuje o dlouhodobém hmotném majetku, si od 1. 1. 2003 určuje účetní jednotka s ohledem na plnění povinností stanovených zákonem o účetnictví, zejména respektování principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku. Účetní jednotka může pro účely účetnictví stanovit hranici pro hmotný majetek i vyšší než stanoví ZDP, pak se ale z hlediska daně z příjmů jedná vždy o odpisovaný hmotný majetek.

Drobný dlouhodobý nehmotný majetek

Dlouhodobým nehmotným majetkem se podle PVZÚ rozumějí zejména zřizovací výdaje, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, software, ocenitelná práva, které:

• mají dobu použitelnosti delší než jeden rok, a

• jejich ocenění přesáhne hranici určenou účetní jednotkou pro dlouhodobý nehmotný majetek (kterou si účetní jednotka od roku 2003 určuje sama s ohledem na plnění povinností stanovených zákonem o účetnictví, zejména respektování principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku).

Vzhledem k tomu (jak již bylo řečeno), že od roku 2021 již ZDP nemá vlastní úpravu odpisování nehmotného majetku, tak i pro účely ZDP existuje již jen dlouhodobý nehmotný majetek odpisovaný podle účetních předpisů a účetní odpisy jsou přebírány i pro účely stanovení základu daně. Nehmotný majetek s oceněním nižším, než stanoví účetní jednotka, je provozním nákladem.

Pouze pro majetek pořízený do konce roku 2020 platí, že i nadále do jeho plného odepsání zůstává drobným dlouhodobým nehmotným majetkem (DDNM), pokud se jedná o takový dlouhodobý majetek, jehož ocenění je vyšší než hranice stanovená účetní jednotkou pro DNM, ale nepřesáhne hranici stanovenou pro DNM podle ZDP ve znění do konce roku 2020, tedy 60 000 Kč. U majetku pořízeného v roce 2020 mohl poplatník zvolit, zda použije znění zákona pro rok 2020, nebo znění platné od roku 2021. Pokud je v textu použit pojem drobný dlouhodobý nehmotný majetek (DDNM), pak se jedná o majetek pořízený do konce roku 2020, na jehož odpisy v následujících obdobích se použije původní znění ZDP platné do konce roku 2020. Je třeba ještě připomenout, že u majetku pořízeného v roce 2020 měl poplatník podle přechodných ustanovení možnost volby, zda použije znění platné pro rok 2020 nebo 2021, ale účetní předpisy možnost této volbu značně omezovaly.

Dobou použitelnosti se rozumí doba, po kterou je majetek využitelný pro současnou nebo uchovatelný pro další činnost nebo může sloužit jako podklad nebo součást zdokonalovaných nebo jiných postupů a řešení včetně doby ověřování nehmotných výsledků.

Ostatní drobný majetek

Hmotný majetek, který má dobu použitelnosti delší než jeden rok, jehož ocenění je nižší než hranice stanovená účetní jednotkou pro dlouhodobý hmotný majetek a nepřesahující hranici stanovenou ZDP pro hmotný majetek, se ani účetně, ani daňově neodpisuje, ale ve smyslu PVZÚ se o něm účtuje jako o zásobách, obdobně jako je tomu u majetku s dobou použitelnosti jeden rok a méně. V okamžiku jeho vydání do používání se jeho hodnota jednorázově zahrne do nákladů (účtová skupina 50 – Spotřebované nákupy, např. 501 – Spotřeba materiálu).

Nehmotný majetek, který má dobu použitelnosti delší než jeden rok a jehož ocenění je nižší než hranice stanovená účetní jednotkou pro dlouhodobý hmotný majetek ani účetně, ani daňově neodpisuje, ale zahrnuje se do nákladů (účet skupiny 51 – Služby, např. 518 – Ostatní služby).

Pouze v případě, že by bylo do majetku účetní jednotky jednorázově zařazováno větší množství takového drobného majetku, je pak namístě z důvodu věrného obrazu účetnictví provést časové rozlišení nákladů prostřednictvím účtů skupiny 38 – Přechodné účty aktiv a pasiv tak, aby nedocházelo k nedůvodnému jednorázovému zatížení nákladů.

Drobný majetek v ocenění převyšujícím hranici pro DHM a DNM dle ZDP

Hmotný majetek v ocenění nad hranici stanovenou ZDP a s provozně-technickou funkcí (použitelností) delší než jeden rok, o kterém účetní jednotka rozhodla, že jej nebude podle účetních předpisů považovat za dlouhodobý majetek, se však z hlediska ZDP za hmotný a nehmotný majetek vždy považuje a pro účely daňových nákladů se daňově odpisuje v souladu se ZDP.

Náklady zobrazené v účetnictví v souvislosti s pořízením takového majetku nebudou daňově účinné, z daňového základu budou vyloučeny a do daňového základu budou vstupovat odpisy prováděné v souladu s §§ 30 až 32b ZDP. V daňovém přiznání daňový subjekt vykazovat rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy. Blíže viz texty Odpisy hmotného majetku a Odpisy nehmotného majetku.