8.3.2.9
Účtová skupina 58 – Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace
Ing. Blanka Jindrová
Výkaz zisku a ztráty má od roku 2016 již jen dvě části: provozní a finanční výsledek hospodaření. Byl zrušen mimořádný výsledek hospodaření, a tím i účtová skupina "58 – jako Mimořádné náklady" a účtová skupina "68 – Mimořádné výnosy". Všechny původní účty z těchto dvou účtových skupin (které platily do konce roku 2015) se "přesunuly" do účtů, které patří do účtových skupin 64 – Jiné provozní výnosy, 54 – Jiné provozní náklady, 66 – Finanční výnosy a 56 – Finanční náklady.
V souvislosti s novým vymezením obsahu, uspořádání a označení výkazu zisku a ztráty podle směrnice EU je novelizován i § 22 PVZÚ (Vyhláška) a mění se metoda o účtování změny stavu zásob vlastní činnosti – nedokončené výroby, polotovarů, výrobků a zvířat. O přírůstcích nebo úbytcích zásob se již neúčtuje jako o výnosech, ale prostřednictvím příslušného účtu nákladů. Přírůstek zásob se zachycuje jako zvýšení zásob na příslušný účet nákladů účtové skupiny 58 – Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace na stranu Dal o úbytku zásob na stranu MD těchto nákladových účtů.
Novelizovaným § 23 PVZÚ se mění metoda o účtování aktivace zásob a dlouhodobého majetku vytvořeného vyvlastní činností.
NahoruZměna stavu zásob vlastní činnosti
A/ Změna stavu zásob vlastní činnosti
Zásoby vytvořené vlastní činností se stále zachycují ve tř. 1, ale změna jejich stavu nově v účtové skupině 58 – Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace:
581 – Změna stavu nedokončené výroby
582 – Změna stavu polotovarů
583 – Změna stavu výrobků
584 – Změna stavu zvířat
V důsledku implementace evropské směrnice se mění i struktura výkazu zisku a ztráty v druhém členění:
Účetní jednotka, která sestavuje výkaz zisku a ztráty v účelovém členění, není povinna dodržet členění v účtových skupinách 50 až 54 a 60 až 64. Pokud účetní jednotka tuto možnost využije, musí v příloze účetní závěrky uvést náklady a výnosy provozního výsledku hospodaření v druhovém členění ve zjednodušeném rozsahu.
NahoruZměny v oceňování zásob vlastní činnosti
V důsledku implementace evropské směrnice byl novelizován § 25 odst. 5 písm. c) ZoÚ, ustanovení § 49 PVZÚ a ČÚS č. 015 – Zásoby. Z evropské směrnice byl do ustanovení § 25 odst. 5 písm. c) ZoÚ doplněn následující text:
"c) vlastními náklady u zásob vytvořených vlastní činností jsou přímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnost, popřípadě i přiřaditelné nepřímé náklady, které se vztahují k výrobě nebo k jiné činnosti; do přímých nákladů se zahrnuje pořizovací cena materiálu a jiných spotřebovaných výkonů a další náklady, které vzniknou v přímé souvislosti s danou výrobou nebo jinou činností, ..."
Výše uvedené ustanovení je dále doplněno ve Vyhlášce:
"Vlastní náklady zásob vytvořených vlastní činností se oceňují ve skutečné výši nebo na základě kalkulace výroby, stanovené účetní jednotkou. Vlastní náklady zahrnují přímé náklady a mohou zahrnovat také poměrnou část variabilních a fixních nepřímých nákladů, příčinně přiřaditelných danému výkonu a vztahujících se k období činnosti. Náklady na prodej se do těchto nákladů nezahrnují. Volbu metody ocenění provede účetní jednotka s ohledem na povinnosti stanovené zákonem, zejména respektováním principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku."
Další účtování závisí na zvoleném způsobu účtování zásob (způsob A nebo B) přírůstky a úbytky zásob vlastní výroby, popřípadě změna stavu zásob vyplývající z inventarizace jako rozdíl mezi výší stavu zásob nedokončené výroby, polotovarů, výrobků a zvířat ke konci a k počátku účetního období, popřípadě měsíce, čtvrtletí či pololetí.
NahoruÚčet 581 – Změna stavu zásob nedokončené výroby
581 – Změna stavu zásob nedokončené výroby
(121 – Nedokončená výroba)
Nedokončená výroba jsou produkty, které prošly jedním nebo několika výrobními stupni, a nejsou již materiálem, nejsou však dosud hotovým výrobkem; tato položka rovněž obsahuje nedokončené činnosti, při nichž nevznikají hmotné produkty.
Účtování o změně stavu nedokončené výroby (NV):
.
Vždy musí být ve vnitřní směrnici stanoveno, jaký způsob účtování zásob účetní jednotka užívá. Při způsobu B je nezbytně nutné pro stanovení správného zůstatku zásob provést řádně inventuru, ze změny stavu zásob na počátku a na konci účetního období zjistit inventurní rozdíl, je povinností účetní jednotky vést řádně skladovou evidenci na analytických účtech, aby bylo možno zajistit a prokázat stav zásob v průběhu účetního období a složky pořizovací ceny.
NahoruÚčet 582 – Změna stavu polotovarů
582 – Změna stavu polotovarů
(122 – Polotovary vlastní výroby)
Polotovary jsou odděleně evidované produkty, tj. polotovary, které dosud neprošly všemi výrobními stupni a budou dokončeny nebo zkompletovány do hotových výrobků v dalším výrobním stupni.
Účetní operace na účtech 122 – Polotovary vlastní činnosti a 582 – Změna stavu polotovarů jsou obdobné jako výše uvedené na účtu 581.
NahoruÚčet 583 – Změna stavu výrobků
583 – Změna stavu výrobků
(123 – Výrobky)
Výrobky jsou věci vlastní výroby určené k prodeji nebo ke spotřebě uvnitř účetní jednotky.
Účtování o změně stavu hotových výrobků (HV):
.
NahoruÚčet 584 – Změna stavu zvířat
584 – Změna stavu zvířat
(124 – Mladá a ostatní zvířata)
Mezi zásoby patří mladá zvířata a jejich skupiny včetně jatečních zvířat, která nejsou vykazována jako dospělá zvířata a jejich skupiny ve tř. 0xx nebo jako zásoby zboží ve třídě 1xx.
Klasifikace
Příklad
Účtování nedokončené výroby
Způsob A
K 1. 1. 201x měla společnost na skladě nedokončenou výrobu v hodnotě 1.000 Kč.
Další náklady vynaložené na nedokončenou výrobu v průběhu ledna 700 Kč. Do konce měsíce byla část dokončena a převedena 300 Kč.
Rok 2015
Změna stavu nedokončené výroby: + 400
Rok 2016
Změna stavu nedokončené výroby: + 400
Způsob B
K 1. 1. 201x měla společnost na skladě nedokončenou výrobu v hodnotě 1.000 Kč.
Další náklady vynaložené na nedokončenou výrobu v průběhu ledna 700 Kč. Na konci měsíce byla na skladě nedokončená výroba v hodnotě 1.400 Kč.
Rok 2015
Změna stavu nedokončené výroby: + 400
Rok 2016
Změna stavu nedokončené výroby: + 400
Příklad
Účtování nedokončené výroby a výrobků
Způsob A
K 1. 1. 201x měla společnost na skladě nedokončenou výrobu v hodnotě 1.000 Kč.
Další náklady vynaložené na nedokončenou výrobu v průběhu ledna 700 Kč. Do konce měsíce byla část dokončena a převedena do výrobků 300 Kč.
Rok 2015
Rok 2016
Předpisy
-
Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví pro podnikatele (PVZÚ), ve znění pozdějších předpisů
- - § 9 – Zásoby
- - § 22 – Změna stavu zásob vlastní činnosti
- - § 38 – Výkaz zisku a ztráty v účelovém členění
-
Český účetní standard pro podnikatele č. 019 – Náklady a výnosy
-
Český účetní standard pro podnikatele č. 015 – Zásoby
-
Zákon č. 563/1991Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů:
- - § 7 a 8 – Povinnosti účetní jednotky
- - § 29 a 30 – Inventarizace majetku a závazků
-
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP), ve znění pozdějších předpisů
- - § 23 odst. 1, 2 a 10 – Základ daně
- - § 24 odst. 1, 2, 10 – Výdaje (náklady) vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů
- - § 25 odst. 2 – Co se rozumí škodou
-
Pokyn D-22 k § 24 odst. 2 ZDP bod 27
NahoruAktivace
B/ Aktivace
Aktivace znamená pořízení (nabytí) majetku účetní jednotky jeho vytvořením vlastní činností. V průběhu výroby materiálu, zboží, dlouhodobého hmotného majetku, vnitropodnikových služeb apod. vznikají průběžně náklady ve tř. 5, které je nutné aktivovat (snížit o ně náklady) a převést na příslušný majetkový účet, pokud vyrobený majetek nebude realizován mimo účetní jednotku. Smyslem aktivace je dodržení věcné a časové souvislosti s daným obdobím a reálné zobrazení činností účetní jednotky, tj. reprodukčního procesu.
U takto vzniklých zásob v rámci účetní jednotky nemůže být realizován žádný zisk, jejich tvorba nesmí ovlivnit výsledek hospodaření.
Aktivace se může týkat tvorby dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku, materiálu i služeb.
Výkaz zisku a ztráty má od roku 2016 novou strukturu a ve směrné účtové osnově (příloha č. 4 vyhlášky) jsou v účtové třídě 6 – Výnosy již jen účtové skupiny:
60 – Tržby za vlastní výkony
64 – Jiné provozní výnosy
66 – Finanční výnosy
69 – Převodové účty
Původní účtová skupina 62 – Aktivace se účtuje nově v účtové třídě 5 – Náklady – skupina 58 – Změny stavu zásob vlastní činnosti a aktivace:
585 – Aktivace materiálu a zboží
586 – Aktivace vnitropodnikových služeb
587 – Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku
588 – Aktivace dlouhodobého hmotného…
