3.5.4.7
Souvislý příklad – leasing dle IFRS
Prof. Ing. Libuše Müllerová, CSc.
Podle mezinárodních účetních standardů se majetek pořízený formou
finančního leasingu vykazuje v rozvaze nájemce od počátku leasingu v reálné
hodnotě nebo v současné hodnotě minimálních leasingových splátek,
pokud je tato částka nižší než reálná hodnota (což zpravidla bývá). Ve stejné
výši vykazuje závazek vůči pronajímateli. Nájemce tento majetek rovněž odpisuje
po dobu předpokládané životnosti.
Pro výpočet současné hodnoty minimálních leasingových splátek je
problémem určení úrokové míry, což je vnitřní výnosové procento pronajimatele
(leasingové firmy). Tato částka však často není nájemci známa. Proto se využívá
tzv. přírůstková úroková míra, což je úroková míra, která by se použila,
pokud by si nájemce na nákup majetku vypůjčil prostředky u banky. Případně lze
použít úrokovou míru podobného předmětu leasingu u nájemce.
Pronajímatel vykazuje pronajatý majetek jako pohledávku v aktivech
v částce rovnající se čisté investici do leasingu. Ta se zjistí jako součet
nominální výše přijatých splátek (hrubá investice do leasingu) snížená o
nerealizovaný úrok (součet úroků v jednotlivých letech). Úrok se pak vykazuje
ve výsledovce jako finanční výnos.
NahoruÚčtování u nájemce
Příklad účtování u nájemce
Společnost Nájemce si od 1. ledna 2007 pronajala strojní
zařízení od společnosti Pronajímatel na dobu čtyř let. Nájemce zaplatí
Pronajímateli čtyři splátky ve výši 3.000.000 Kč vždy na konci roku. Implicitní
úroková míra Pronajímatele není Nájemci známa, přírůstková míra Nájemce činí 8
%. Reálná hodnota majetku je 10.000.000 Kč.
Očekávaná doba ekonomické životnosti za řízení je 6 let,
odhadovaná zůstatková cena majetku při vyřazení je 100.000 Kč. Nájemce zvolí
lineární způsob odpisování strojního zařízení.
Máme vypočítat současnou hodnotu leasingových splátek za použití
vzorce:
Současná hodnota splátek = P / (1 + i)n
kde:
P = jednotlivé leasingové splátky
i = úroková
míra
n= počet diskontovaných splátek
Současná hodnota je nižší než reálná hodnota, proto nájemce
použije současnou hodnotu (pravidlo použít nižší ze dvou cen).
Nejprve sestavíme leasingovou tabulku (úrok zaokrouhlujeme na
celé Kč):
Vysvětlivky k tabulce:
Účtování v jednotlivých letech:
Nájemce by pokračoval v odpisování strojního zařízení další dva
roky.
Vyjádření dopadu jednotlivých operací do rozvahy a výsledovky na
konci jednotlivých let (v tis. Kč). V rozvaze přepokládáme peněžní vklad do
základního kapitálu na počátku roku 2007 ve výši 20.000 tis. Kč.
