9.4.3
Přehled o peněžních tocích (cash flow)
prof. Ing. Libuše Müllerová, CSc.
Uspořádání a obsahové vymezení přehledu o peněžních tocích (jinak též výkaz cash flow – CF) upravuje Vyhláška č. 500/2002 Sb., v § 40 až § 43 PVZÚ. Přehled o peněžních tocích podává informaci o tom, jaký je stav peněžních prostředků na počátku a na konci účetního období a jak se jednotlivé činnosti účetní jednotky podílely na přítoku (či odčerpání) peněžních prostředků. Výkaz je důležitou doplňkovou informací k výkazu zisku a ztráty, neboť vykazovaný zisk ještě nemusí znamenat dostatek peněžních prostředků a naopak vykazovaná ztráta jejich nedostatek.
NahoruVymezení peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů
Za peněžní prostředky se považují peníze v hotovosti včetně cenin (účtová skupina 21), peněžní prostředky na účtech u finančních institucí (účtová skupina 22) a případně peníze na cestě (účtová skupina 26). Do peněžních prostředků mohou být zahrnuty i peněžní ekvivalenty, kterými se rozumí krátkodobý likvidní finanční majetek, který je snadno a pohotově směnitelný za předem známou částku peněžních prostředků (např. dlouhodobé peněžní úložky s nejvýše tříměsíční výpovědní lhůtou a likvidní cenné papíry k obchodování na veřejném trhu). Účetní jednotka prokáže soulad mezi částkami peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů v přehledu o peněžních tocích a mezi odpovídajícími položkami vykazovanými v rozvaze. V příloze účetní jednotka uvede, co zahrnuje do peněžních prostředků a případně co do peněžních ekvivalentů.
NahoruStruktura přehledu o peněžních tocích
Přehled o peněžních tocích má následující strukturu:
-
peněžní toky z provozní činnosti,
-
peněžní toky z investiční činnosti,
-
peněžní toky z finanční činnosti
Provozní činností se rozumí základní výdělečné činnosti účetní jednotky a ostatní činnosti, které nelze zahrnout mezi investiční nebo finanční činnost.
Investiční činností se rozumí pořízení a prodej dlouhodobého majetku, popřípadě činnost související s poskytováním úvěrů, půjček a výpomocí, které nejsou považovány za provozní činnost.
Finanční činností se rozumí taková činnost, která má za následek změny ve velikosti a složení vlastního kapitálu a dlouhodobých, popřípadě i krátkodobých závazků.
Účetní jednotka uvede v příloze každou změnu v modelu, konstrukci a obsahové náplni ukazatelů přehledu o peněžních tocích oproti předcházejícímu účetnímu období, zejména změny zásad při určování součástí peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů.
NahoruMetody sestavení přehledu o peněžních tocích
Přehled o peněžních tocích lze sestavovat různým způsobem:
- přímou metodou, u které se vychází z vhodně zvolené a uspořádané skupiny peněžních příjmů a výdajů,
- nepřímou metodou, u které je výsledek hospodaření účetní jednotky jako rozdíl výnosů a nákladů upraven zejména o
-
nepeněžní transakce v provozní činnosti (tj. transakce, které ovlivňují výsledek hospodaření, avšak nemají přímý vliv na přírůstek nebo úbytek peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů, jako např. odpisy, tvorba a čerpání rezerv a opravných položek),
-
neuhrazené náklady a výnosy minulých nebo budoucích účetních období,
-
položky příjmů a výdajů spojené s investiční a finanční činností.
Podrobnou strukturu a způsob sestavování výkazu CF upravuje Český účetní standard č. 23. Podle tohoto standardu je výkaz kombinací nepřímé metody (první část provozní činnosti) a přímé metody (druhá část provozní činnosti, investiční činnost a finanční činnost). Každá z položek přehledu obsahuje též informaci o výši této položky uvedené za bezprostředně předcházející účetní období.
Informace pro sestavování přehledu o peněžních tocích se berou z rozvahy a z výkazu zisku a ztráty, v některých případech je však nutné čerpat ze syntetických a někdy i z analytických účtů hlavní knihy. V každém případě je správné sestavení výkazu dost náročné a vyžaduje správné účtování v průběhu účetního období. Pro uživatele účetních závěrek je přehled o peněžních tocích důležitým zdrojem informací o finančním hospodaření účetní jednotky.
NahoruZkrácená strukturu přehledu
Zkrácenou strukturu přehledu o peněžních tocích lze znázornit následovně:
