15
Osvobozená plnění bez nároku na odpočet daně
Ing. Miroslava Nováková
Pokud plátce uskutečňuje plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně, znamená to pro něj, že u uskutečněných plnění sice neodvádí daň, avšak současně u všech souvisejících přijatých plnění, která pořizuje výhradně pro uskutečnění takovýchto plnění, nemá nárok na odpočet daně.
Mezi osvobozená plnění bez nároku na odpočet daně patří např. základní poštovní služby, finanční a pojišťovací služby, dodání a nájem vybraných nemovitých věcí (v určitých situacích), výchova a vzdělávání, zdravotní služby apod.
NahoruObecná pravidla platná pro plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně
Plátce prodává starou nemovitou věc (kolaudace v roce 1960) vloženou do podnikání, u dodání uplatní osvobození dle § 56 ZDPH. Dne 15. února obdrží zálohu ve výši 500 000 Kč, dodání nemovité věci se uskuteční dne 1. dubna, kdy bude doplacen 1 000 000 Kč. Plátce v daňovém přiznání na řádku 50 přizná 500 000 Kč ve zdaňovacím období únor (1. čtvrtletí) a zbývající částku 1 000 000 Kč přizná na řádku 50 přiznání ve zdaňovacím období duben (2. čtvrtletí). Tato plnění se neuvádějí do kontrolního hlášení.
Při posuzování plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně se postupuje obdobně jako u jiných plnění. Např. hodnota plnění se stanoví dle § 36 nebo § 37a ZDPH (hodnota úplaty), pro stanovení dne uskutečnění plnění se postupuje dle § 21 ZDPH, při opravě hodnoty plnění se postupuje podle § 42 ZDPH apod.
NahoruZákladní poštovní služby a dodání poštovních známek
Plátce provozuje novinový stánek, kde mimo jiné prodává i poštovní známky. Vzhledem k tomu, že při prodeji požaduje od kupujících částku rovnou nominální hodnotě poštovních známek, je prodej známek plněním osvobozeným od daně. Na rozdíl od poskytnutí základních poštovních služeb, jako je např. dodání poštovní zásilky, není u dodání poštovních známek pro uplatnění osvobození podstatné, zda je prodávající držitelem poštovní licence.
NahoruRozhlasové a televizní vysílání
Osvobozeno je rozhlasové nebo televizní vysílání, tj. poskytování rozhlasového nebo televizního vysílání prováděného provozovateli vysílání ze zákona podle zákona upravujícího provozování rozhlasového a televizního vysílání, s výjimkou vysílání obchodního sdělení, nebo poskytování obdobného vysílání z jiného členského státu nebo ze třetí země.
NahoruFinanční činnosti
Osvobozeny jsou:
a) převod cenných papírů včetně zaknihovaných cenných papírů, podílů v obchodních korporacích,
b) přijímání vkladů od veřejnosti,
c) poskytování úvěrů a peněžních zápůjček,
d) platební služby a vydávání elektronických peněz,
e) vydávání a správa platebních prostředků, jestliže se nejedná o poskytování platebních služeb nebo vydávání elektronických peněz podle písm. d),
f) poskytování a převzetí peněžních záruk a převzetí peněžních závazků,
g) otevření, potvrzení a avizování akreditivu,
h) obstarávání inkasa,
i) směnárenská činnost,
j) operace týkající se peněz,
k) dodání zlata České národní bance a přijímání vkladů Českou národní bankou od bank, včetně zahraničních bank, nebo od státu,
l) organizování regulovaného trhu s investičními nástroji,
m) přijímání nebo předávání pokynů týkajících se investičních nástrojů na účet zákazníka,
n) provádění pokynů týkajících se investičních nástrojů na cizí účet,
o) obchodování s investičními nástroji,
p) upisování nebo umísťování emisí investičních nástrojů,
q) vedení evidence investičních nástrojů,
r) vypořádání obchodů s investičními nástroji,
s) obchodování s devizovými hodnotami na vlastní účet nebo na účet zákazníka,
t) úplatné postoupení pohledávky postoupené jiným subjektem; osvobozeno od daně není poskytování služeb, jejichž předmětem je vymáhání dluhů a faktoring,
u) obhospodařování nebo administrace investičního fondu, důchodového fondu, účastnického fondu, transformovaného fondu nebo obdobných zahraničních fondů,
v) vybírání rozhlasových nebo televizních poplatků,
w) výplata dávek důchodového pojištění nebo vybírání opakujících se plateb obyvatelstva,
x) sjednání nebo zprostředkování činností uvedených v písmenech a) až j) nebo l) až t).
U většiny výše uvedených plnění není podstatné, kdo dané plnění poskytuje, zda se jedná o banku či jiný subjekt.
Plátce zakládá nové společnosti s tím, že následně převádí podíly v obchodních korporacích třetím osobám. Podíly prodává za vyšší úplatu, než je hodnota podílu. Do řádku 50 plátce uvádí vždy jako hodnotu osvobozeného plnění úplatu, která mu za převod náleží.
Plátce v případě volných finančních prostředků nabízí poskytování půjček. Související úroky, které mu v souvislosti s poskytnutými půjčkami náleží, jsou plněním osvobozeným od daně.
NahoruPenzijní činnosti
NahoruPojišťovací činnosti
Plátce, autobazar, zprostředkovává svým klientům pojištění. Získaná provize je plněním osvobozeným od daně bez nároku na odpočet daně.
NahoruDodání vybraných nemovitých věcí do 30. 6. 2025
K oblasti dodání nemovitých je na internetových stránkách finanční správy umístěna Informace GFŘ k uplatňování zákona o DPH u nemovitých věcí po 1. 1. 2016 ze dne 21. 12. 2015, která k tomuto poskytuje metodický výklad. Dále jsou zde zveřejněny odpovědi na dotazy týkající se této Informace.
NahoruDodání pozemku
Stavebními pracemi se rozumí např. příprava staveniště, zpevnění příjezdové komunikace nebo pozemku, výstavba inženýrských sítí za účelem budoucího připojení stavby, odlesnění pozemku apod.
Správními úkony se rozumí např. podání návrhu na změnu územního plánu, zahájení řízení z moci úřední dle stavebního zákona apod.
Plátce převádí pozemek, pole, nenachází se zde žádná stavba. Pozemek není určen k zástavbě. Převod pozemku bude osvobozeným plněním.
Plátce převádí pozemek, který je dle územního plánu určen k zástavbě rodinnými domy, dosud není vydáno stavební povolení ani není udělen souhlas s provedením ohlášené stavby. K patě pozemku je přivedena inženýrská síť. Převod pozemku bude zdanitelným plněním.
Plátce převádí pozemek, zahradu. Zahrada je oplocena, nachází se zde rovněž studna. Pozemek dle územního plánu není určen k zástavbě. Převod pozemku bude osvobozeným plněním. Stavby, které slouží k lepšímu využití pozemku, jako je plot nebo studna, nebrání osvobození při dodání pozemku.
NahoruDodání vybrané nemovité věci
Podstatnou změnou se rozumí nástavba o více než jedno podlaží, přístavba, kterou dojde k navýšení podlahové plochy stavby nebo jednotky o více než 50 % oproti původní podlahové ploše stavby nebo jednotky před navýšením, a dále další stavební úpravy, opravy a údržba, které podléhají kolaudačnímu rozhodnutí, a zároveň finanční hodnota takové stavební úpravy dokončené stavby, jednotky nebo inženýrské sítě přesáhne 50 % původní ceny.
Skutečnosti rozhodné pro počátek běhu lhůty uvedené výše se v případě pozemku, který tvoří funkční celek se stavbou pevně spojenou se zemí, nebo práva stavby, jehož součástí je stavba pevně spojená se zemí, odvíjí od stavby pevně spojené se zemí, s níž pozemek tvoří funkční celek nebo která je součástí práva stavby.
Plátce se může rozhodnout, že u dodání pozemku nebo vybrané nemovité věci namísto osvobození uplatní daň. Pokud je příjemce plnění plátcem, může tak učinit pouze po jeho předchozím souhlasu a bude uplatněn režim přenesení daňové povinnosti (§ 92d ZDPH).
Plátce dne 15. 11. 2018 zakoupil nemovitou věc za účelem provozování penzionu. Nemovitou věc začal užívat k ekonomické činnosti dne 1. 12. 2018. První kolaudační rozhodnutí bylo u této nemovité věci vydáno dne 2. 4. 2018. Pokud se plátce v březnu 2025 rozhodne budovu penzionu prodat, bude se jednat o plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně za podmínky, že uplynulo více než 5 let od případné podstatné změny nemovité věci. Plátce má u prodeje možnost namísto uplatnění osvobození jej zatížit daní. Pokud bude kupující plátce, bude toto dobrovolné zdanění vyžadovat jeho souhlas a bude uplatněn režim přenesení daňové povinnosti.
Plátce v roce 2018 koupil nemovitou věc, kde zřídil sídlo firmy. První kolaudace nemovité věci proběhla v roce 2001. V roce 2020 proběhla rozsáhlá rekonstrukce objektu, kdy došlo k přístavbě, kterou byla podlahová plocha navýšena o 60 %. Kolaudační rozhodnutí k této změně stavby bylo vydáno v prosinci 2020. Plátce nemovitou věc prodává v březnu 2025. Dodání této nemovité věci bude zdanitelným plněním, daň odvede prodávající.
Plátce v květnu 2025 prodává nemovitou věc, kterou zakoupil v roce 2007, od její koupě neproběhla žádná podstatná změna stavby. Jedná se o prodej budovy – výrobní haly, která je prodávána spolu s pozemkem o několika parcelních číslech. Na pozemku se nacházejí rovněž drobné stavby, které slouží k využití stavby výrobní haly. Hlavním plněním je prodej výrobní haly, a proto i režim při dodání pozemku a drobných staveb se bude řídit režimem dodání hlavní stavby. Jelikož jde o stavbu starou, bez provedení změn, prodej je osvobozen s možností dobrovolného uplatnění daně.
NahoruDodání vybraných nemovitých věcí od 1. 7. 2025
§ 55a ZDPH, § 56 ZDPH a § 62 ZDPH
NahoruDodání pozemku
Stavebními pracemi se rozumí např. příprava staveniště, zpevnění příjezdové komunikace nebo pozemku, výstavba inženýrských sítí za účelem budoucího připojení stavby, odlesnění pozemku apod.
Za stavbu pevně spojenou se zemí se nepovažuje stavba, která se na pozemku nachází a jejíž význam pro obvyklé užití tohoto pozemku je zanedbatelný (lavička, sušák, houpačka, plot, zídka, studna apod.).
Plátce převádí pozemek, pole, nenachází se zde žádná stavba. Pozemek není určen k zástavbě (ani dle územního plánu). Převod pozemku bude osvobozeným plněním.
Plátce převádí pozemek, který je dle územního plánu určen k zástavbě rodinnými domy, dosud není vydáno stavební povolení ani není udělen souhlas s provedením ohlášené stavby. K patě pozemku je přivedena inženýrská síť. Převod pozemku bude zdanitelným plněním.
Plátce převádí pozemek, zahradu. Zahrada je oplocena, nachází se zde rovněž studna. Pozemek dle územního plánu není určen k zástavbě. Převod pozemku bude osvobozeným plněním. Stavby, které slouží k lepšímu využití pozemku, jako je plot nebo studna, nebrání osvobození při dodání pozemku.
Pokud je dodáván stavební pozemek, nelze uplatnit osvobození dle § 62 odst. 1 ZDPH, podle kterého je plněním osvobozeným od daně dodání zboží použitého plátcem výlučně k uskutečnění plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně. Pokud tedy např. plátce koupí pozemek, který bude následně pronajímat jako plnění osvobozené, následně tento pozemek prodá, a pozemek bude z pohledu zákona o DPH stavebním pozemkem, půjde o zdanitelné plnění.
Za podmínek uvedených v § 55a odst. 4 ZDPH a § 62 odst. 3 ZDPH lze uplatnit daň i u dodání pozemku, který je osvobozen. V tomto případě je pak při dodání pozemku jinému plátci uplatněn režim přenesení daňové povinnosti (§ 92d ZDPH).
NahoruDodání vybrané nemovité věci
Vybraná nemovitá věc se nepovažuje za dokončenou, byla-li dokončena pouze její část.
Podstatnou změnou se rozumí změna dokončené vybrané nemovité věci, jejímž cílem je změna jejího využití nebo podmínek jejího obývání, pokud skutečné náklady vynaložené na tuto změnu bez daně osobou, která uskutečňuje bezprostředně následující dodání této nemovité věci, přesáhnou 30 % základu daně při tomto bezprostředně následujícím dodání.
Skutečnosti rozhodné pro počátek běhu lhůty uvedené výše se v případě pozemku, který tvoří funkční celek se stavbou pevně spojenou se zemí, nebo práva stavby, jehož součástí je stavba pevně spojená se zemí, odvíjí od stavby pevně spojené se zemí, s níž pozemek tvoří funkční celek nebo která je součástí práva stavby.
Plátce se může rozhodnout, že u dodání vybrané nemovité věci namísto osvobození uplatní daň za podmínek uvedených v § 56 odst. 8 ZDPH a § 62 odst. 3 ZDPH. Pokud je příjemce plnění plátcem, bude uplatněn režim přenesení daňové povinnosti (§ 92d ZDPH).
Plátce v rámci své ekonomické činnosti postavil nemovitou věc za účelem provozování penzionu. První kolaudační rozhodnutí nabylo právní moci dne 11. 2. 2025. Pokud by plátce budovu penzionu prodal do 31. 1. 2027, bude se jednat o plnění zdanitelné. Každý další případný prodej by již byl osvobozen s možností dobrovolného uplatnění daně. Pouze pokud by následně proběhla nějaká podstatná změna – např. rozsáhlá rekonstrukce objektu, kdy by náklady na rekonstrukci objektu přesáhly 30 % základu daně při následném prodeji uskutečněném osobou, která rekonstrukci provedla, šlo by při prodeji o zdanitelné plnění, pokud by k prodeji došlo do konce dvacátého třetího kalendářního měsíce bezprostředně následujícího po kalendářním měsíci, v němž došlo k nabytí právní moci kolaudačního rozhodnutí po provedení změny. Zdanění by se ovšem týkalo opět pouze prvního prodeje po podstatné změně.
Plátce v červenci 2025 prodává nemovitou věc, kterou zakoupil v roce 2007, od její koupě neproběhla žádná podstatná změna stavby. Jedná se o prodej budovy – výrobní haly, která je prodávána spolu…
