Ing. Jaroslav Trávníček
NahoruÚvod
Finanční majetek představuje poměrně rozsáhlou složku aktiv, u níž
se obtížně nacházejí společné jednotící znaky. Proto účetní legislativa tento
pojem jako samostatnou kategorii ani nevymezuje a finanční majetek je zahrnut
pod dvě rozdílné majetkové kategorie, a to:
-
dlouhodobý majetek (v podobě dlouhodobého finančního
majetku),
-
krátkodobý majetek (v podobě krátkodobého finančního
majetku),
přičemž druhově či typově stejný majetek se může nacházet v obou
výše uvedených majetkových kategoriích.
Rozhodujícími parametry pro klasifikaci finančního majetku je
především:
-
jeho charakter,
-
účel pořízení,
-
doba trvání (užití).
NahoruÚčetní předpisy
Finanční majetek je pro podnikatelské subjekty, jež jsou účetní
jednotkou, upraven následujícími legislativními normami: zákonem o účetnictví,
Vyhláškou a Českými účetními standardy pro podnikatele.
NahoruZákon o účetnictví
Zákon o účetnictví upravuje oblast oceňování, inventarizace, průkaznosti účetních záznamů vztahujících se k
oblasti finančního majetku, jakož i archivaci účetních záznamů.
NahoruVyhláška
Vyhláška upravuje v oblasti finančního majetku především obsahové
vymezení tohoto majetku, směrnou účtovou osnovu stanovující věcnou
přináležitost finančního majetku do jednotlivých účtových skupin (viz Účtový rozvrh), účetní metody
spojené s pořízením finančního majetku (zejména dlouhodobého), oceňovací
rozdíly k majetku a metody kurzových rozdílů.
V dalším textu se věnujeme, v návaznosti například na ustanovení §§ 8 nebo 12 Vyhlášky, konkrétním
titulům dlouhodobého a krátkodobého finančního majetku. Krátce se také
zmiňujeme o problematice oceňování v účetnictví, zde se zřetelem k §§ 48, 51 a násl. Vyhlášky.
NahoruČÚS
České účetní standardy řeší zejména otázku
účetního zachycení operací spojených s finančním majetkem včetně souvisejících
a navazujících účetních případů. Přímo je této problematice věnován ČÚS č. 008
Operace s cennými papíry (například problematika směnek), ČÚS č. 009 Deriváty,
ČÚS č. 014 Dlouhodobý finanční majetek, ČÚS č. 016 Krátkodobý finanční majetek
a krátkodobé bankovní úvěry.
NahoruKategorie finančního majetku
V účetnictví pro podnikatele zahrnuje finanční majetek
především:
-
cenné papíry,
-
finanční spoluúčast na podnikání jiných účetních jednotek,
-
úvěry a půjčky,
-
peníze a ekvivalenty peněz,
-
ceniny,
-
peněžní prostředky na účtech,
-
poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek.
Dlouhodobá či krátkodobá povaha finančního majetku je rozhodujícím
faktorem pro účetní zachycení jednotlivých položek finančního majetku na účty
věcně příslušných účtových skupin, jakož i pro stanovení výkazní pozice
příslušné položky finančního majetku v rámci účetního výkazu rozvaha.
Nahoru"Dlouhodobý“ finanční majetek
Za dlouhodobý majetek je obecně považován majetek s předpokládanou
dobou životnosti, trvání či užití delší než jeden rok, ale mnohdy je
nutné vzít v potaz i specifický charakter příslušné položky finančního majetku.
Dlouhodobý finanční majetek se zachycuje v účetnictví v rámci příslušných účtů
zřízených v rámci účtové skupiny 06.
Například vydaná záloha na pořízení dlouhodobého finančního
majetku je vždy dlouhodobým finančním majetkem, a to bez ohledu na skutečnost,
zda jde o krátkodobou či dlouhodobou zálohu.
NahoruAnalytická evidence
Účetní jednotka má povinnost upravit analytickou evidenci tak, aby
bylo možné z údajů účetnictví sestavit účetní závěrku, a proto je nutné
při zřizování příslušných účtů respektovat i položkové členění rozvahy
(bilance).
Uvádíme vzorové náměty pro analytickou evidenci struktury a
skladby dlouhodobého finančního majetku, který bude v držení účetní jednotky
déle než jeden rok:
-
podíly v ovládaných a řízených jednotkách. Do této skupiny se
řadí podílové cenné papíry a podíly, které dávají účetní jednotce rozhodující
vliv vyplývající z procentní výše podílu na základním kapitálu či skutečného vlivu na
řízení;
-
podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem. Podstatným
vlivem se rozumí stav, kdy účetní jednotka má v podniku procentní podíl 20 % a
více, nejvýše však 50 % na základním kapitálu;
-
ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly. Do této položky
spadají veškeré ostatní realizovatelné cenné papíry, u nichž má účetní jednotka
záměr a schopnost držet je po dobu více než jednoho roku či do splatnosti, a
rovněž i ostatní dlouhodobé cenné papíry, u kterých v okamžiku pořízení není
znám záměr účetní jednotky spojený s držením tohoto typu cenných papírů.
Zachycují se zde i dluhové cenné papíry charakteru cenných papírů úvěrové
povahy;
-
půjčky a úvěry, které poskytla účetní jednotka podnikům, vůči
nimž je ovládající a řídící osobou či v nichž má podstatný vliv, a stejně tak i
poskytnuté dlouhodobé půjčky a úvěry, jež poskytují účetní jednotky, jež jsou
ovládanou či řízenou osobou či osobou pod podstatným vlivem těmto osobám;
-
jiný dlouhodobý finanční majetek. Do této kategorie se řadí
především dlouhodobé půjčky a úvěry poskytnuté osobám, vůči nimž nemá
poskytující jednotka vztah ovládající, řídící osoby či osoby ovládané či
řízené, a ani není ve sféře podstatného vlivu. Patří sem také dlouhodobé
termínované vklady;
-
pořizovaný dlouhodobý finanční majetek. Za pořizovaný
dlouhodobý finanční majetek se považují náklady na pořízení dlouhodobého
finančního majetku, a to až do okamžiku "uvedení“ do užívání;
-
poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek.
NahoruNovely
Účetní předpisy jsou průběžně novelizovány. Proto si například
můžeme doplnit, že mezi jiný dlouhodobý finanční majetek patří drahé kovy a
kameny, případně předměty z drahých kovů a kamenů.
V procesu pořizování dlouhodobého finančního majetku používáme
standardní účtové skupiny třídy 0, tj. skupinu 04, a pro
poskytnuté zálohy skupinu 05. Přímo na účtovou skupinu 06 lze
účtovat, pokud nevznikly při pořízení náklady související.
NahoruNajatý majetek
Specifickou kategorii představuje v souladu s ČÚS č. 011 Najatý
majetek podle § 488b a násl. ObchZ.
NahoruOpravné položky
V souladu s principy oceňování může být hodnota tohoto aktiva také
korigována formou opravné položky.
Na příslušném účtu opravné položky, zřízeném v rámci účtové
skupiny 09 - Opravné položky k dlouhodobému majetku, se účtuje o přechodném
snížení ocenění v případech, kdy se změna ocenění nezachycuje přímo na
majetkovém účtu, jako je tomu například u cenných papírů oceňovaných reálnou
hodnotou či ekvivalencí.
NahoruKrátkodobý finanční majetek
Krátkodobý finanční majetek se zachycuje na účtech účtových
skupin:
-
21 - Peníze,
-
22 - Účty v bankách,
-
25 - Krátkodobé cenné papíry a podíly a pořizovaný krátkodobý
finanční majetek,
-
26 - Převody mezi účty,
-
29 - Opravné položky ke krátkodobému majetku.
Také v tomto případě má účetní jednotka právo si v rámci těchto
účetních skupin zřizovat příslušné účty dle svého zvážení a potřeb, nicméně je
nutné respektovat minimální analytické členění odpovídající strukturální
skladbě položek rozvahy (bilance).
Jedná se o následující členění:
-
Peníze
Do položky "peníze“ se zahrnují peníze v pokladně, šeky, pokladní
poukázky, ceniny (účtová skupina 21) a také peníze na cestě vztahující
se k penězům v pokladně (skupina 26).
V rámci účetní praxe se většinou vede oddělená evidence peněz v
pokladně (peníze v hotovosti, šeky a pokladní poukázky) a cenin, a to
prostřednictvím samostatných třímístných účtů (většinou jde o historické
syntetické účty 211 a 213).
Poměrně přísná pravidla pro účtování pokladen obsahuje ČÚS č. 016.
V žádném případě nelze "stav peněz“ v pokladně nahrazovat někdy oblíbenými
stvrzenkami nebo úpisy.
NahoruCeniny
Mezi ceniny řadíme mimo jiné poštovní známky, dálniční nálepky,
kolky. A také do této kategorie patří stravenky pro zajištění veřejného, resp. závodního stravování.
NahoruInventarizace
Specifická pravidla také platí pro účtování případných inventarizačních rozdílů vzniklých
u pokladní hotovosti a cenin.
- 2. Účty v bankách
V rámci této položky se vedou peněžní prostředky účetní jednotky na
bankovních účtech (skupina 22) a peníze na cestě vztahující se k pohybům
na bankovních účtech (skupina 26).
Peněžní prostředky na účtech v bankách nesmějí v rámci výkaznictví
vykazovat pasivní zůstatky.
Pokud tedy příslušný peněžní ústav umožňuje vykazovat k
rozvahovému dni na běžném účtu zápornou hodnotu (pasivní zůstatek), vykáže se
takovýto zůstatek v rozvaze v pasivech zpravidla jako krátkodobý
bankovní úvěr.
- 3. Krátkodobé cenné papíry a podíly
Do této skupiny krátkodobého finančního majetku se řadí především
majetkové cenné papíry, dlužné cenné papíry, vlastní cenné papíry či podíly,
je-li účetní jednotka oprávněna je držet, nakoupené opční listy a ostatní
krátkodobé cenné papíry a podíly, u nichž v okamžiku pořízení není znám záměr
účetní jednotky ohledně jejich držení.
NahoruÚčetní podklad
Nesmíme porušit zásadu, že účtujeme podle bankovních výpisů.
Samozřejmě pro vklady nebo výběry peněz v hotovosti a převody mezi bankovními
účty používáme spojovací účet 261.
Společným znakem těchto krátkodobých cenných papírů je jejich krátkodobost, tedy časový
horizont nepřekračující rámec jednoho roku. Jde o cenné papíry nakoupené za
účelem obchodování v horizontu nepřekračujícím dvanáct měsíců, kdy cílem
pořízení cenných papírů je realizace zisku z cenového rozdílu, či dluhové cenné
papíry se splatností nepřekračující jeden rok, jež účetní jednotka pořizuje s
cílem držet je až do doby splatnosti, a vlastní cenné papíry a podíly, jež
oprávněně účetní jednotka drží.
V praxi se do krátkodobých cenných papírů vykazovaných v rámci
této skupiny zahrnuje i svodná položka "ostatní krátkodobé cenné papíry a
podíly“, do níž patří ty krátkodobé cenné papíry či podíly, o nichž v okamžiku
…
