Cenné papíry, majetkové účasti a přeměny společností

3.3.1.4

Cenné papíry, majetkové účasti a přeměny společností

Ing. Blanka Jindrová

 NahoruOcenění k okamžiku uskutečnění účetního případu

A. Ocenění k okamžiku uskutečnění účetního případu

Součástí pořizovací ceny cenného papíru a podílu jsou též přímé náklady s pořízením související, například poplatky makléřům, poradcům, burzám a emisní ážio. Součástí pořizovací ceny nejsou zejména úroky z úvěrů na pořízení cenných papírů a podílů a náklady spojené s držbou cenného papíru a podílu.

Jsou-li však cenné papíry a podíly nabyty protihodnotou za nepeněžitý vklad vložený do obchodní společnosti nebo družstva, jejich oceněním u vkladatele je zůstatková (účetní) cena nepeněžitého vkladu v obchodní společnosti nebo družstvu. Pokud by účetní cena vkladu, s ohledem na závazky přecházející současně s vkladem, dosáhla záporných hodnot, je na účtech cenných papírů a podílů nulové ocenění a rozdíl je zúčtován do výnosů (cenný papír a podíl je účtován na podrozvahových účtech).

 NahoruOcenění k rozvahovému dni

B. Ocenění k rozvahovému dni

Změny reálných hodnot se účtují buď výsledkově, nebo rozvahově:

• u cenných papírů určených účetní jednotkou k obchodování s cílem dosahovat zisk z cenových rozdílů v krátkodobém horizontu (krátkodobé cenné papíry) se změny reálných hodnot účtují jako finanční náklad nebo finanční výnos
  564 – Náklady z přecenění majetkových cenných papírů
  664 – Výnosy z přecenění majetkových cenných papírů

• u ostatních cenných papírů oceňovaných reálnou hodnotou (realizovatelné cenné papíry) se změny reálných hodnot účtují prostřednictvím účtu 414 – Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků.
  

Je-li prokázáno, že došlo ke snížení hodnoty (znehodnocení) cenných papírů oceňovaných reálnou hodnotou, které je pravděpodobně trvalé, zaúčtuje se znehodnocení bez zbytečného odkladu na příslušné účty finančních nákladů. Výše tohoto znehodnocení odpovídá kladnému rozdílu mezi oceněním realizovatelného cenného papíru při jeho nabytí a stávající reálnou hodnotou se zohledněním předchozích ztrát ze znehodnocení. Pokud následně po zaúčtování znehodnocení na účty finančních nákladů dojde k prokazatelnému zvýšení reálné hodnoty realizovatelných dluhových cenných papírů, je zvýšení reálné hodnoty zaúčtováno nejvýše ve výši zaúčtovaného znehodnocení podle…