§ 8 ZoR Opravné položky k pohledávkám za dlužníky v insolvenčním řízení

Komentář obecně k § 8 ZoR

Tato zákonná opravná položka je bytostně spojena s insolvenčním řízením, které je komplexně právně upraveno v zákoně č. 182/2006 Sb., o úpadku a způsobech jeho řešení.

Komentář k § 8 odst. 1 ZoR

Pro tento typ opravné položky je charakteristická jednorázová tvorba na vrub daňově účinných nákladů, resp. tvorba až do výše rozvahové hodnoty nepromlčených pohledávek přihlášených u insolvenčního soudu, a to:

V této souvislosti je třeba zdůraznit, že pro správnou tvorbu této opravné položky je třeba přihlásit pohledávky do insolvenčního řízení včas, resp. ve lhůtě vyplývající z ustanovení § 173 odst. 1 IZ, tj. od zahájení insolvenčního řízení nejpozději do konce lhůty stanovené v rozhodnutí soudu o úpadku. Tato lhůta je prekluzivní, to znamená, že pokud ji poplatník zmešká, pak insolvenční soud k takovýmto pohledávkám nepřihlíží a takto uplatněné pohledávky se v insolvenčním řízení neuspokojují. Z pohledu ustanovení § 8 odst. 1 ZoR, pak k pozdě přihlášeným pohledávkám do insolvenčního řízení nelze na vrub daňových nákladů tento typ opravné položky uplatnit.

ZoR výslovně stanoví, které pohledávky jsou nezpůsobilé pro tvorbu této opravné položky. Jedná se o pohledávky, o kterých již bylo pojednáno výše, tj. o pohledávky upravené v taxativním výčtu v ustanovení § 2 odst. 2 ZoR.

ZoR právě v této oblasti způsobilých pohledávek stanoví velmi zásadní změnu spočívající v tom, že tuto opravnou položku nebude možné od 1. 1. 2014 vytvářet na vrub daňových nákladů, a to k pohledávkám mezi spojenými osobami. Na tomto místě je nutno uvést, že právní úprava spojených osob není předmětem ZoR. Spojené osoby jsou komplexně upraveny v ustanovení § 23 odst. 7 ZDP, jako osoby přímo a nepřímo kapitálově spojené včetně osob jinak spojených. Poplatník tak byl od 1. 1. 2014 povinen k okamžiku tvorby této opravné položky zkoumat, zda ve vztahu k dlužníkovi není osobou spojenou.

V případě, že bude tato opravná položka tvořena s účinností od 1. 1. 2015, tj. ve znění zákona č. 267/2014 Sb., pak ji nebude možno vytvořit k pohledávkám vzniklým mezi spojenými osobami. To tedy znamená, že tato opravná položka se dostává na roveň opravných položek tvořených k pohledávkám podle § 8a a § 8c ZoR. Poplatník tedy musí ověřit v okamžiku vzniku pohledávky, zda je či není ve vztahu k dlužníkovi osobou spojenou.