Rezervy - checklist

2.2.12

Rezervy - checklist

prof. Ing. Libuše Müllerová

Komentář:

Tvorba rezerv na očekávané výdaje, ztráty a rizika je v účetnictví nástrojem zásady opatrnosti. Rezervy se tvoří v případě, že tyto výdaje, rizika a ztráty jsou účetní jednotce k datu sestavování účetní závěrky známy. Rezervy se tvoří na vrub nákladů a čerpají nebo rozpouštějí se ve prospěch nákladů v okamžiku, kdy výdaj nebo ztráta nastala (čerpání rezerv) nebo nenastala a ani nenastane (rozpuštění rezerv).

Zůstatek nevyčerpaných rezerv lze převádět do následujícího účetního období, podléhá však inventarizaci, při níž je třeba posoudit jejich výši a odůvodněnost. Rezervy nesmějí mít aktivní zůstatek (tj. nelze rezervu přečerpat). Oblast rezerv musí účetní jednotka upravit vnitřní směrnicí, v níž stanoví tituly pro tvorbu rezerv, jejich výši, režim jejich tvorby a způsob čerpání.

Z hlediska daňové účinnosti tvorby a čerpání rezerv rozlišujeme zákonné rezervy, které jsou vytvářeny v souladu se zákonem o rezervách a účetní rezervy, jejichž režim je v pravomoci účetní jednotky při dodržení pravidel stanovených zákonem o účetnictví a prováděcími předpisy. V oblasti zákonných rezerv upravuje zákon o rezervách:

• § 5 ZoR – bankovní rezervy (vytvářejí je účetní jednotky, které jsou bankami),

• § 6 ZoR – rezervy v pojišťovnictví (vytvářejí je účetní jednotky, které jsou pojišťovnami),

• § 7 ZoR – rezervy na opravy hmotného majetku,

• § 9 ZoR – rezervu na pěstební činnost,

• § 10 ZoR – ostatní rezervy,

• § 11a až § 11c ZoR – rezervy na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů.

Pro podnikatele byla v minulosti pravděpodobně nejzajímavější a také nejčetněji se vyskytující rezerva na opravy dlouhodobého hmotného majetku, kterou mohou tvořit účetní jednotky, jestliže

a) mají k hmotnému majetku právo vlastnické nebo jsou organizační složkou státu příslušnou hospodařit s majetkem státu anebo jsou státní organizací příslušnou hospodařit s majetkem státu, pokud tuto rezervu nevytváří nájemce,

b) jsou pachtýři hmotného majetku na základě smlouvy o pachtu obchodního závodu a k opravám tohoto majetku jsou smluvně písemně zavázáni.

Výše rezerv na opravy dlouhodobého hmotného majetku se stanoví podle jednotlivého hmotného majetku určeného k opravě a podle charakteru této opravy. Ve zdaňovacím období je rovna podílu rozpočtu nákladů na opravu a počtu zdaňovacích období, která uplynou od zahájení tvorby rezervy do předpokládaného termínu zahájení opravy. Do tohoto výpočtu se zahrnuje zdaňovací období, kdy dojde k zahájení tvorby rezervy a nezahrnuje se předpokládané zdaňovací období, kdy dojde k zahájení opravy. U movitých věcí může být rezerva na opravu jednotlivého hmotného majetku tvořena ve vztahu k objemu jeho výkonu v technických jednotkách. Zákon stanoví i maximální dobu tvorby rezervy podle zatřídění majetku do skupin pro daňové odpisy.

Zjistí-li poplatník daně z příjmu skutečnost odůvodňující změnu výše rezervy, musí provést úpravu její výše počínaje zdaňovacím obdobím, v němž tuto skutečnost zjistí. Účetní jednotka, která využije metodu komponentního odpisování, neúčtuje o rezervě na opravy hmotného majetku.

S účinnosti od 1. ledna 2009 byla do zákona o rezervách doplněna podmínka pro daňovou uznatelnost tvorby rezervy na opravy dlouhodobého majetku v nákladech, pokud budou peněžní prostředky v plné výši rezervy připadající…