Odpisování majetku účetní - komponentní odpisy

Odpisování majetku účetní – komponentní odpisy

Ing. Pavel Novák

 NahoruÚvod

V této kapitole se budeme zabývat metodou komponentního odpisování dlouhodobého majetku z pohledu účetnictví a jejím dopadem do oblasti daně z příjmů – daňově uznatelných nákladů. Vymezení účetních a daňových odpisů hmotného majetku (dále HM) naleznete v samostatném hesle (viz Odpisy hmotného majetku).

 NahoruPrávní úprava

Účetní legislativa:

• vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví (dále PVZÚ), zejména § 9 Zásoby, § 56a Metoda komponentního odpisování majetku a § 61 Metoda ocenění souboru majetku

• IAS 16 – Pozemky, budovy a zařízení

Daňová legislativa:

• zákon č 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále ZDP), ustanovení § 23 odst. 2 písm. a)

• zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů (ZoR), ustanovení § 3 odst. 3

 NahoruPrincip komponentního odpisování

Metoda standardního účetního odpisování spočívá v tom, že celková pořizovací cena dlouhodobého hmotného majetku (DHM) je podle odpisového plánu, který si sestaví účetní jednotka s vazbou na čas, popř. výkony, postupně snižována účetními odpisy (jejich součet tvoří tzv. oprávky), a tím dochází k postupnému poklesu zbytkové ceny (tzv. zůstatkové ceny) majetku.

Metoda komponentního odpisování se liší od standardního účetního odpisování tím, že se samotný hmotný dlouhodobý majetek rozloží (dekomponuje) na jednu nebo více částí (komponent). Každá takováto komponenta má významnou cenu a má rovněž od vlastního odpisovaného majetku nebo souboru majetku výrazně kratší dobu použitelnosti. V průběhu odpisování majetku nebo souboru majetku je komponenta jednou či několikrát vyměněna. Komponenty se samostatně odpisují, a jakmile je životnost komponenty na konci, dojde k její výměně. O stávající (vyměňovanou) komponentu se sníží ocenění DHM a o novou komponentu se účetní ocenění DHM zvýší. Nová komponenta se bude opět samostatně účetně odpisovat. Výsledek hospodaření účetní jednotky je tedy zatížen pouze odpisy, nikoli kombinací odpisů a provozních nákladů (oprav) jako u standardní metody účetního odpisování. Uvedená metoda rovnoměrněji zatěžuje účetní jednotku náklady a přispívá k věrnějšímu obrazu o hospodaření účetní jednotky. Nejlépe metodu dokumentuje následující příklad.

 NahoruMetoda komponentního odpisování z pohledu účetnictví

Komponentní způsob odpisování DHM mohou účetní jednotky použít od 1. 1. 2010. Umožnila to změna PVZÚ provedená vyhláškou č. 469/2008 Sb. Tato metoda byla již dříve součástí Mezinárodních účetních standardů, konkrétně v IAS 16 – Pozemky, budovy a zařízení. Je třeba zdůraznit, že použití metody komponentního odpisování není pro účetní jednotku povinností. Účetní jednotka se může rozhodnout (s ohledem na věrné a poctivé zobrazení majetku), že:

• bude i nadále používat metodu standardního účetního odpisování, nebo

• použije metodu komponentního odpisování.

Zejména u malých účetních jednotek lze předpokládat, že určitě metodu komponentního odpisování nebudou využívat. V této souvislosti je dobré připomenout, že pokud se účetní jednotka rozhodne pro použití metody komponentního odpisování, je vhodné si zajistit podporu softwaru, který účetní jednotka pro evidenci majetku používá.

 NahoruVazba na rezervy

Využití či nevyužití komponentního odpisování DHM má úzkou souvislost s problematikou tvorby rezerv na opravu dlouhodobého majetku. V případě, že účetní jednotka metodu komponentního odpisování nevyužije, přestože by mohla, je třeba v souvislosti s přiřazováním nákladů souvisejícím výnosům vytvářet rezervy na opravu hmotného majetku (§ 57 PVZÚ). V této souvislosti je potřeba uvést, že podmínky daňové uznatelnosti tvorby rezerv na opravy hmotného majetku (§ 7 ZoR) jsou pro účetní jednotku administrativně velmi náročné (blíže viz Rezervy zákonné).

 NahoruU jakého majetku lze metodu aplikovat

Metodou komponentního odpisování majetku lze postupovat u následujících kategorií majetku:

• stavby [§ 7 odst. 2 písm. a) PVZÚ],

• byty a nebytové prostory [§ 7 odst. 2 písm. d) PVZÚ],

• samostatné movité věci a soubory movitých věcí [§ 7 odst. 3 písm. b) PVZÚ].

Může se jednat o budovy a některé jejich části (střechy, ústřední topení, okna apod.), letadlo a jeho motor, autobus a jeho sedadla atd.

O výše uvedených kategoriích majetku a jeho oprávkách účtuje účetní jednotka jako o celku. Majetek se i jako celek vykazuje. Účetní jednotka prokáže výpočet výše odpisu tohoto majetku jako celku například tím, že metodě komponentního odpisování přizpůsobí účtování o odpisech na analytických účtech.

 NahoruVymezení komponenty

Komponentou PVZÚ rozumí:

• určenou část majetku nebo souboru majetku, nebo

• určenou kontrolu výskytu závad (např. zatěžkávací zkoušky mostního jeřábu, které se musejí pravidelně opakovat),

• u které je výše ocenění významná v poměru k výši ocenění celého majetku nebo souboru majetku a jejíž doba použitelnosti se významně liší od doby použitelnosti majetku nebo souboru majetku.

Komponenta se odpisuje v průběhu používání samostatně od ostatních komponent a od zbylé části majetku nebo souboru majetku.

Při výměně komponenty se ocenění majetku upravuje tak, že se snižuje o výši ocenění vyřazované komponenty a zvyšuje o výši ocenění nově zařazované komponenty včetně náhradních dílů spotřebovaných na výměnu komponenty a o náklady související s výměnou této komponenty. Pokud vyřazovaná komponenta není k okamžiku vyřazení odepsána do výše jejího ocenění, provede účetní jednotka odpis zůstatkové ceny vyřazované komponenty do nákladů.

Dekompozici může účetní jednotka provést nejen u nově nabytého majetku, ale i u dříve nabytého a odpisovaného majetku. Podmínky dekompozice upravuje § 56a odst. 6 PVZÚ. Při prvním použití metody komponentního odpisování u dlouhodobého majetku, který byl již uveden do užívání, se na komponenty rozděluje celkové ocenění majetku a celková výše oprávek k majetku. Přitom nesmí být součet zůstatkových cen připadajících na jednotlivé komponenty vyšší než zůstatková cena celého majetku. Účetní operace opravující výši vykázaných odpisů a oprávek v předchozích obdobích se neprovádějí.

Pro účtování opravy a rezerv z předchozího příkladu v roce 201X+4 lze doporučit v účtovém rozvrhu vytvořit tyto účty:

511 – Opravy a udržování

551 – Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku

082 – Oprávky k samostatným movitým věcem a souborům movitých věcí

321 – Závazky z obchodních vztahů